Организация продала автомобиль в рамках «Программы обновления парка колесных транспортных средств». Старый автомобиль полностью самортизирован, остаточная стоимость — 0,00 руб. По данной программе организация заплатила 3000 руб. организации, которая утилизировала автомобиль (расходы на утилизацию).
По договору купли-продажи организация приобрела новый автомобиль. В договоре указано, что автомобиль приобретен со скидкой 175 000 руб., цена в договоре и первичных документах указана в размере 640 000 руб. (приобретение в рамках указанной программы).Должна ли организация отражать доход в размере 175 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете (в составе прочих доходов или внереализационных доходов)? Правомерно ли отнести на счет 44 расходы по утилизации в размере 3000 руб.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Скидка, предоставленная продавцом, учитывается организацией-покупателем в бухгалтерском и налоговом учете при формировании первоначальной стоимости приобретаемого автомобиля.
Расходы по утилизации в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов, а в налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Пункт 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) определяет, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В п. 8 ПБУ 6/01 указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
По условиям договора сумма, подлежащая уплате продавцу, составила 640 000 руб. В этой связи именно данная цена будет участвовать при формировании первоначальной стоимости автомобиля.
Пункт 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Предоставленная продавцом при приобретении автомобиля скидка, на наш взгляд, не приводит к поступлению активов и, следовательно, доходом в целях бухгалтерского учета не признается. Наша позиция косвенно подтверждается в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 12АП-6969/11. В нем судьи отмечают, что, выполнив условия участия в государственной программе утилизации, покупатели приобрели не новый автомобиль, а только скидку на приобретение нового автомобиля.
С учетом изложенного полагаем, что предоставленная скидка фактически учитывается при формировании первоначальной стоимости автомобиля.
Аналогичная норма содержится в п. 16 введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», который предусматривает, что себестоимость объекта основных средств включает в том числе цену покупки за вычетом торговых скидок.
Что касается платы за утилизацию автомобиля, то, по нашему мнению, данные расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует рассматривать как расходы, связанные выбытием и прочим списанием основных средств, и учитывать в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Налог на прибыль
Пункт 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Покупатели, получившие премии (скидки) от продавцов, не связанные с изменением цены единицы товара, учитывают их в составе внереализационных доходов (смотрите, например, письма Минфина России от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).
Вместе с тем, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13), у организации-покупателя в случае предоставления ему скидки путем пересмотра цены товара налогооблагаемого дохода не возникает.
Скидка, предоставленная покупателю путем пересмотра цены товара, не учитывается покупателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.
И хотя ситуация, рассмотренная работниками Минфина России, не в полной мере соответствует Вашей, мы считаем, что выводы, содержащиеся в данном письме, применимы и в анализируемом случае.
Тогда скидка, предоставленная Вашей организацией продавцом, будет учтена так же, как и в целях бухгалтерского учета, при формировании первоначальной стоимости автомобиля.
В части расходов на утилизацию сообщаем.
Подпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что в составе внереализационных расходов учитываются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.
Как отмечается в письме УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033038, ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания, сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов.
Таким образом, полагаем, что затраты на оплату услуг специализированной организации по утилизации объекта основных средств являются обоснованными и могут быть при условии соответствующего документального оформления включены в состав внереализационных расходов.
Вместе с тем, как мы поняли, указанные расходы осуществляются при продаже полностью самортизированного автомобиля. В этой связи также можно признать данные расходы в целях налогообложения как прочие расходы, связанные с реализацией автомобиля (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл, Королева Елена
Нематериальный актив (НМА) создан в 2011 году силами сотрудников организации, его первоначальная стоимость включает в себя соответствующие расходы на оплату труда с необходимыми начислениями, а также патентные пошлины. Патент (нематериальный актив) изначально был оценен в долларах и рублях. «Долларовая» оценка актива — это его ориентировочная стоимость на дату оценки по отчету привлеченного оценщика. Амортизация начисляется только в бухгалтерском учете, в налоговом она не производится. В настоящее время возникла необходимость провести переоценку данного нематериального актива в связи с ростом курса доллара.
Кто должен делать переоценку — организация или оценщики? Как это отразить в бухгалтерском учете (проводки)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При отсутствии в РФ активного рынка патентов нет информации об их текущей рыночной стоимости, в связи с чем при формальном следовании нормам законодательства их переоценка невозможна.
Кроме того, законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает пересчет стоимости таких активов с отражением возникающей курсовой разницы применительно к их ориентировочной стоимости, указанной в отчете оценщика.
Обоснование позиции:
Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007. Так, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (п. 16 ПБУ 14/2007).
В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 переоценке подлежат группы однородных НМА не чаще одного раза в год (на конец отчетного года).
При принятии решения о переоценке организации следует учитывать, что в силу п. 18 ПБУ 14/2007 в последующем эти группы активов должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Но в то же время необходимо учесть, что нормами российского законодательства не установлен механизм такой переоценки. Пункт 17 ПБУ 14/2007 разъясняет лишь, что текущая рыночная стоимость НМА определяется исключительно по данным активного рынка указанных НМА. При этом положения ПБУ 14/2007 не дают определения активного рынка НМА.
Если обратиться к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО 38), под активным рынком понимается рынок, на котором передаваемые товары однородны, желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время, информация о ценах общедоступна. В то же время в п. 78 МСФО 38 говорится, что в отношении патентов в связи с их уникальностью активного рынка быть не может, а сравнивать стоимость подобных объектов некорректно в связи с редкостью сделок по их купле-продаже.
Что касается привлечения стороннего лица к проведению переоценки, то нормы ПБУ 14/2007 не предусматривают возможности привлечения профессионального оценщика для определения текущей рыночной стоимости НМА, равно как и не содержат прямого запрета на это. Под оценочной деятельностью понимается профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
По нашему мнению, привлечение профессионального оценщика для определения текущей рыночной стоимости НМА с целью его переоценки возможно в том случае, если оценка будет осуществляться на основе данных активного рынка указанных НМА в понимании норм законодательства о бухгалтерском учете. Поскольку нормы ПБУ 14/2007 не определяют конкретного перечня документов, необходимых для определения текущей рыночной стоимости НМА, то, по нашему мнению, организации вправе использовать любые доступные сведения о ценах на аналогичные НМА, сформировавшихся на их активном рынке. Однако в силу отсутствия в РФ активного рынка патентов считаем положения ПБУ 14/2007 не применимыми на практике в части, касающейся переоценки стоимости патента. Применение же иного порядка переоценки его стоимости приведет к нарушению правил ПБУ 14/2007 и, соответственно, к искажению данных бухгалтерской отчетности.
В то же время с учетом п. 4 ст. 20 и ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» при отсутствии соответствующих федеральных стандартов в своем учете организация вправе ориентироваться на положения, содержащиеся в МСФО. И поэтому полагаем, что если нематериальный актив, принадлежащий к переоцениваемым НМА, не может быть переоценен из-за того, что для этого актива не существует активного рынка, такой актив должен учитываться по его себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и убытков от обесценения (п. 81 МСФО 38). Данная норма соотносится с предоставленным п. 22 ПБУ 14/2007 правом проверки НМА на обесценение.
Если Ваша организация все же примет решение о переоценке патента на полезную модель, то непосредственно порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки разъясняется в п. 21 ПБУ 14/2007. Он во многом аналогичен порядку, изложенному в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
И хотя на основании п. 19 ПБУ 14/2007 переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости, на наш взгляд, переоценивать следует отдельно первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации (по аналогии с правилами переоценки ОС, изложенными в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Для этого сначала следует определить коэффициент пересчета как соотношение новой (рыночной) стоимости к остаточной стоимости НМА, а потом умножить на этот коэффициент и первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации.
На основании правил, сформулированных в п. 21 ПБУ 14/2007, в общем случае результаты переоценки НМА отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
- сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов;
- сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов;
- сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Насколько это следует из вопроса, в рассматриваемом случае речь идет о дооценке НМА как в текущем, так и в предыдущем периоде. Следовательно, такое изменение в бухгалтерском учете отчетного периода следует отразить записью:
- Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка нематериальных активов»
— отражена сумма дооценки остаточной стоимости нематериального актива.
Что же касается пересчета актива в связи с изменением курса доллара, если за основу будет приниматься стоимость НМА, отраженная в отчете оценщика, то считаем такой пересчет не соответствующим требованиям законодательства.
Так, стоимость активов, в том числе вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006) по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п.п. 5 и 6 ПБУ 3/2006).
В отношении вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) такой датой является дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
В дальнейшем пересчет стоимости таких активов с отражением возникающей курсовой разницы не производится (п.п. 7 и 11 ПБУ 3/2006).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Королева Елена
Организация осуществляет деятельность в области поиска, оценки и разведки месторождения углеводородного сырья.
Создание поисковых активов ведется за счет заемных средств. Других видов деятельности у организации нет. Проценты, начисляемые за пользование заемными средствами, в полном размере относятся на стоимость материальных и нематериальных поисковых активов. С августа 2014 года возникли финансовые трудности в части дальнейшего финансирования разведочной деятельности, для основной части персонала введен режим простоя. В режим простоя выведены сотрудники рабочих специальностей, в которых пока нет необходимости. При этом продолжают работать сотрудники инженерных специальностей (например геологи). Осуществляются затраты на аренду земельного участка (также за счет заемных средств), также осуществляются обязательные платежи и иные затраты, продолжающие формировать стоимость поискового актива на счете 08.
Каких-либо локальных актов или распорядительных документов, предписывающих считать деятельность на определенном участке недр приостановленной (законсервированной), в организации не принималось.
Согласно п. 11 ПБУ 15/2008 «при приостановке приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива на длительный период (более 3-х месяцев) проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива. В указанный период они включаются в состав прочих расходов организации».
Применимо ли положение данного пункта к данной ситуации, если учесть тот факт, что поисковые активы (материальные и нематериальные), учитываемые согласно ПБУ 24/2011, не имеют ничего общего с классическими внеоборотными активами, которые впоследствии становятся основными средствами (например, поисковая скважина, пробуренная в период до разведочных работ, никогда не может стать эксплуатационной (добычной), так как она предназначена исключительно для получения геологической информации)?
При подготовке данного ответа мы не анализируем правомерность применения организацией ПБУ 24/2011, а также исходим из условия, что все включаемые в стоимость поискового актива проценты причитаются к уплате по займам, полученным с целью приобретения (создания) поискового актива.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
К поисковым активам в общем порядке применяются положения п. 11 ПБУ 15/2008.
Имеет ли место факт приостановки приобретения (создания) поискового актива в понимании ПБУ 15/2008 с целью прекращения капитализации процентов, организации следует определить самостоятельно исходя из детальной оценки всех сложившихся обстоятельств.
При этом считаем, что сам по себе факт недостаточности финансирования при отсутствии соответствующего распоряжения (решения) руководителя организации не может служить доказательством прекращения приобретения (сооружения) поискового актива. А осуществление технических, административных работ, несение иных поисковых затрат, продолжающих формировать внеоборотный актив в отношении этого участка, может свидетельствовать об обратном.
Обоснование мнения:
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (далее — расходы по займам).
При этом расходами по займам являются:
1) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
2) дополнительные расходы по займам, к которым относятся:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В соответствии с положениями ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам всегда включаются в состав прочих расходов организации. Для расходов же по займам в виде процентов предусмотрено два варианта учета (п. 7 ПБУ 15/2008)*(1):
1) проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость этого инвестиционного актива (так называемая капитализация, смотрите п.п. 8, 9 стандарта МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (далее — МСФО 23));
2) иные проценты признаются прочими расходами.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В свою очередь, поисковые затраты (затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр), учитываемые организацией в соответствии с положениями ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (далее — ПБУ 24/2011), могут признаваться организацией в качестве внеоборотных активов (п.п. 4, 9 ПБУ 24/2011)*(2).
Обращаем внимание, что организация самостоятельно устанавливает перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами (поисковыми активами), закрепив его в учетной политике (п.п. 4-7, 11, 29 ПБУ 24/2011, смотрите также письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-05-05-01/47018). Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности. По сути, ПБУ 24/2011 предоставляет организации право классифицировать понесенные затраты в качестве внеоборотных активов, однако не обязывает это делать.
В рассматриваемом случае организация в соответствии с положениями ПБУ 24/2011 признает поисковые активы.
На наш взгляд, поисковые активы, являясь внеоборотными активами, вполне соответствуют понятию «иные внеоборотные активы», используемому в определении «инвестиционного актива» в целях применения ПБУ 15/2008. Аналогичное мнение высказывают и отдельные авторы (смотрите, например, материал «Особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений (А.Ю. Попов, «Международный бухгалтерский учет», N 26, июль 2013 г.»)).
Таким образом, формирование стоимости поискового актива производится в соответствии с ПБУ 24/2011 и с учетом положений ПБУ 15/2008 (фактически уточняющим порядок учета процентов по займам).
В связи с чем, руководствуясь абзацем вторым п. 7 ПБУ 15/2008, п.п. 13, 14 ПБУ 24/2011, организация правомерно может включать в состав поискового актива проценты по займу, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Проценты включаются в стоимость поискового актива при наличии условий, указанных в п. 9 ПБУ 15/2008, одним из которых является начало работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. Отметим, что формулировка «приобретение (создание)» в равной степени применима и к поисковым активам (п. 13 ПБУ 24/2011).
В стоимость поискового актива не могут включаться лишь следующие затраты (а значит, и проценты по займам, полученным на соответствующие нужды) (п. 14 ПБУ 24/2011):
- возмещаемые суммы налогов;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.
Согласно п. 11 ПБУ 15/2008 одним из оснований прекращения включения процентов в стоимость инвестиционного актива является приостановка его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный период (более 3 месяцев). На период такой приостановки с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты включаются в состав прочих расходов организации.
При этом обстоятельства, свидетельствующие о приостановке приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива — в данном случае поискового актива, в ПБУ 15/2008 не определены.
В то же время не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого:
- производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
Обратимся к положениям МСФО 23 (что предусмотрено п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008), смотрите также приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н), дающим немного больше информации.
Пункт 20 МСФО 23 предписывает приостановить капитализацию затрат по займам в течение тех (продолжительных) периодов, когда прерывается активная разработка актива.
Причем затраты по займам не капитализируются и в том случае, когда в этот период предприятие продолжает нести затраты по содержанию незавершенных объектов (п. 21 МСФО 23).
Однако, как указано в п. 21 МСФО 23, капитализация по займам обычно не приостанавливается в течение периода:
- когда осуществляется значительная техническая и административная работа (положение, по сути, подобное п. 12 ПБУ 15/2008, но более расширенное);
- когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Например, капитализация продолжается в течение:
- продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов;
- продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.
Как следует из вопроса, в данном случае из-за финансовых трудностей организация приостановила активную разведочную деятельность (непосредственно производство). А значит, возникли основания говорить о прерывании активных работ на определенном участке недр.
Если в этот период никаких иных затрат, кроме связанных с содержанием объекта учета (к примеру, электроснабжение, отопление, охрана и т.п.), организация не несет, то проценты по займам в этот период следует учитывать в составе прочих расходов, а не капитализировать. Причем факт вывода рабочих в простой, оформленный документально, в этом случае может являться косвенным доказательством приостановки приобретения (создания) поискового актива.
Если же в этот период продолжают вестись технические, административные, подготовительные работы, связанные с поиском, оценкой, разведкой месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр, то (принимая во внимания положения МСФО 23) мы не видим препятствий для продолжения включения процентов по займам в стоимость поискового актива.
По нашему мнению, сам по себе факт недостаточности финансирования при отсутствии соответствующего распоряжения (решения) руководителя организации не может служить доказательством прекращения приобретения (сооружения) поискового актива. А осуществление деятельности, в том числе организационной, связанной с разработкой конкретного участка недр, несение поисковых затрат, продолжающих в соответствии с учетной политикой организации и ПБУ 24/2011 формировать внеоборотный актив в отношении этого участка, свидетельствует об обратном.
В любом случае организации, исходя из детальной оценки всех сложившихся факторов, следует самостоятельно определить, имеет ли место факт приостановки приобретения (создания) поискового актива в понимании ПБУ 15/2008 с целью прекращения капитализации процентов. При этом хотим обратить внимание на требование осмотрительности, закрепленное в п. 6 ПБУ 1/2008: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. И если принятие однозначного решения вызывает трудности, то с учетом указанного принципа имеет смысл в рассматриваемой ситуации признать проценты по займам в составе прочих расходов, а не относить на стоимость поисковых активов.
В заключение подчеркнем, что высказанная в данном ответе точка зрения является исключительно нашим экспертным мнением. Каких-либо официальных разъяснений по вопросу возможности применения положений п. 11 ПБУ 15/2008 к поисковым активам нам обнаружить не удалось.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лазарева Ирина, Горностаев Вячеслав
